Защита диссертации Алиевой Айнур Омирбековны на соискание степени доктора философии (PhD) по специальности «6D052100 - Государственный аудит»
В Евразийском национальном университете имени Л.Н. Гумилева состоится защита диссертации на соискание степени доктора философии (PhD) Алиевой Айнур Омирбековны на тему «Государственный аудит консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета: теория и методология» по специальности «6D052100 – Государственный аудит».
Диссертация выполнена на кафедре «Государственный аудит» Евразийского национального университета имени Л.Н. Гумилева.
Язык защиты - на русском
Официальные рецензенты:
Временные члены Диссертационного совета:
Научные консультанты:
Шахарова Алия Еркимбаевна – кандидат экономических наук, доцент, и.о. профессора кафедры «Государственный аудит» ЕНУ имени Л.Н. Гумилева (г. Астана, Республика Казахстан)
Никифирова Елена Владимировна – доктор экономических наук, профессор кафедры «Экономика и финансы» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации (Санкт-Петербургский филиал, Российская Федерация)
Защита состоится: 26 июня 2024 года 14:00 часов в Диссертационном совете по направлению подготовки кадров «8D041 – Бизнес и управление» по специальности «6D052100 – Государственный аудит» Евразийского национального университета имени Л.Н. Гумилева. Проведение заседания диссертационного совета в онлайн формате.
Ссылка: http://surl.li/pizvb
Адрес: Астана қ., Қ. Сәтбаев көшесі, 2, Бас ғимарат, Мәжіліс залы (№302 ауд.).
Аннотация (рус.): АННОТАЦИЯ диссертационной работы Алиевой Айнур Омирбековны «Государственный аудит консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета: теория и методология», представленной на соискание степени доктора философии (PhD) по специальности 6D052100 – «Государственный аудит» Актуальность темы. Согласно п. 3. ст. 12 Закона Республики Казахстан «О государственном аудите и финансовом контроле» Высшая аудиторская палата проводит аудит консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета, аудит финансовой отчетности администраторов бюджетных программ и государственных учреждений, за исключением Национального Банка Республики Казахстан. Таким образом, значение государственного аудита в современном обществе постоянно возрастает. Эффективный государственный аудит оказывает большое влияние на осуществление рационального использования бюджетных средств для решения социально-экономических вопросов развития государства. Государственный аудит и финансовый контроль стал особенно необходимым в настоящее время, когда возникла необходимость рационально и эффективно использовать средства, а также предоставить гражданам-налогоплательщикам достоверную информацию о том, как и на что эти средства расходуются. В то же время необходимо отметить, что нерешенность многих теоретических и практических вопросов государственного аудита выступает определенным ограничителем экономического роста и социального прогресса в долгосрочной перспективе. Актуальность темы особенно выделяется в контексте выступления главы государства Касым-Жомарта Токаева, посвященного проекту республиканского бюджета на 2024-2026 годы [2]. В ходе этого мероприятия президент поручил правительству усилить контроль над бюджетным процессом, подчеркнул важность взвешенной макроэкономической политики, соблюдения социальных обязательств государства, полноценного финансирования запланированных проектов, поддержки реального сектора экономики и эффективности оборонной и правоохранительной систем, что подчеркивает критическую необходимость разработки и применения передовых теоретических подходов и методологий в области государственного аудита для обеспечения прозрачности, ответственности и эффективности расходования государственных средств. Аудит финансовой отчетности согласно Закону Республики Казахстан «О государственном аудите и финансовом контроле» это оценка достоверности, обоснованности финансовой отчетности, бухгалтерского учета и финансового состояния объекта государственного аудита. Актуальность и значимость настоящего исследования обусловлена рядом факторов: Во-первых, исследование основ деятельности Высшей аудиторской палаты, как института проведения аудита консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета, аудита финансовой отчетности администраторов бюджетных программ и государственных учреждений, позволит отразить роль государственного аудита в современном сообществе, и его влияние на совершенствование бюджетного процесса. Во-вторых, анализ предпосылок возникновения, принципов, организации и методов проведения аудита консолидированной финансовой отчетности государственных учреждений, администраторов бюджетных программ, республиканского бюджета представляет научный и практический интерес, в том числе в целях совершенствования государственного аудита. Отображенные в диссертации международные стандарты INTOSAI, применяемые высшими органами аудита (ВОА) разных стран мира стали актуальными и для органов государственного аудита Республики Казахстан. Результаты исследования правовых основ проведения аудита консолидированной финансовой отчетности государственных учреждений, администраторов бюджетных программ, республиканского бюджета и др. могут быть использованы с учетом реалий в деятельности ВАП, как высшего органа государственного аудита Республики Казахстан и уполномоченного органа в области проведения внешнего государственного аудита. Степень научной разработанности темы. Теоретической основой настоящего исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, изучающих вопросы методологии аудита финансовой отчетности государственного сектора, а также правовые акты, лежащие в основе создания такой структуры. Среди зарубежных ученых, в работах которых находят отражение вопросы консолидированной финансовой отчетности и аудита государственного сектора, следует отметить таких, как Cîrstea A., Bisogno M., Santis S., Tommasetti A, Van Helden J., Reichard C., Heald D., Georgiou G., Oulasvirta L., Wacker, J., Heald D., Georgiou G., Brusca I., Montesinos V. и др. Наибольший интерес, с учетом темы диссертации, представляют работы и отчеты аудиторов Высшей аудиторской палаты. Вопросы аудита финансовой отчетности государственного сектора исследованы в трудах Зейнельгабдина А.Б., Кучуковой Н.К., Нурхалиевой Д.М., Бейсеновой Л.З., Сембиевой Л.М., Алибековой Б.А., Шахаровой А.Е., Нурмухаметова Н.Н, Жаныбаевой З. и других авторов. Необходимо отметить, что вопросы совершенствования основ аудита финансовой отчетности государственного сектора до сих пор не получили механизмом должного освещения. Различные аспекты проблем, связанных с аудитом финансовой отчетности государственного сектора освещены в аналитических обзорах и экспертных оценках ВОА ведущих стран, ведущих аудиторских компаний KPMG, Deloitte, Ernst & Young и PwC, а также различных экономических организаций и финансовых институтов, в частности Организации экономического сотрудничества и развития, Международного валютного фонда и Всемирного банка. Между тем, научных работ, посвященных исследованию теоретико-методологических и методических основ аудита консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета, в отечественной литературе имеется незначительное количество. Таким образом, в настоящее время в казахстанской экономической науке отсутствует целостная и общепринятая концепция, раскрывающая теоретические и методологические основы аудита консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета. Цель и задачи исследования. Целью исследования является изучение и разработка теоретико-методологических рекомендаций по совершенствованию аудита консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета. Достижение цели предусматривает решение следующих задач: обобщить современные подходы к пониманию аудита консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета; проанализировать и систематизировать методическое обеспечение аудита консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета; изучить зарубежный опыт государственного аудита консолидированной финансовой отчетности; провести анализ современного состояния республиканского бюджета Республики Казахстан; оценить результаты аудита консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета с целью выявления основных проблем и направлений их решения; разработать рекомендации по организации и проведению аудита консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета. Объектом исследования выступает деятельность Высшей аудиторской Палаты Республики Казахстан в сфере аудита консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета. Предметом исследования послужил комплекс теоретических, методических и практических аспектов аудита консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета. Теоретической и методологической основой исследования является фундаментальные положения современной экономической науки. В работе широко использованы труды ведущих зарубежных и казахстанских экономистов, раскрывающие закономерности развития бюджетной системы и аудита консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета. Информационную базу исследования составили документы и исследования INTOSAI, законодательные и нормативные акты Республики Казахстан, данные Министерства финансов РК, материалы Высшей аудиторской Палаты РК, а также материалы периодических изданий. Научная новизна исследования заключается в разработке научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию теории и методологии аудита консолидированной финансовой отчетности об исполнении республиканского бюджета. Основные положения, выносимые на защиту: 1. Уточнен понятийный аппарат и дана авторская трактовка дефиниции аудита консолидированной финансовой отчетности об исполнении республиканского бюджета, что обеспечивает более глубокое понимание сути аудита и улучшает теоретическую базу для исследований в данной области. По нашему мнению, «консолидированная финансовая отчетность об исполнении республиканского бюджета – это информация о финансовом положении, движении и результатах чистых активов, обязательств, доходов и расходов по методу начисления и представленная как единая финансовая отчетность ведомства и администраторов республиканских бюджетных программ на отчетную дату», а под понятием «аудит консолидированной финансовой отчетности» мы понимаем анализ и оценка достоверности, полноты и достаточности представленной информации с целью подтверждения ее соответствия МСФО ОС, а также соответствия применяемым нормативным актам и законодательству. 2. Проанализирована методология аудита консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета с детальной оценкой нормативно-правовых актов и выявлением существующих проблем в методологии. Анализ нормативно-правового регулирования аудита консолидированной финансовой отчетности государственного сектора показал отсутствие четко определенной и унифицированной методологии, что приводит к необходимости доработки существующих нормативных документов и разработки стандартов аудита, учитывающих специфику государственного сектора и международные практики. Неопределенность в методологии отражается на качестве аудиторских процедур и может снижать доверие к результатам аудита, что, в свою очередь, требует дополнительных усилий по укреплению законодательной базы и повышению компетенции аудиторов в области консолидированной отчетности. 3. Систематизирован методологический подход к проведению аудита консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета на основе анализа согласно нормативно-правовым актам Республики Казахстан, что позволяет унифицировать процесс аудита и повысить его эффективность. 4. Проанализировано современное состояние республиканского бюджета с выявлением его слабых мест, что дает возможность направить усилия на их устранение и способствует оптимизации бюджетного управления. Основным выводом является то, что, несмотря на значительные усилия по увеличению доходной части бюджета через улучшение налогового администрирования и попытки диверсификации экономики, Казахстан продолжает сталкиваться с серьезными препятствиями на пути к финансовой устойчивости и экономическому росту. Сдерживание потенциала роста доходов из-за медленного расширения производств и развития последующих переделов, низкий уровень платежеспособного спроса, высокие цены на входящие ресурсы, и ограниченные возможности для привлечения инвестиций в производственный сектор из-за недостаточной доходности – все это сигнализирует о глубоких структурных проблемах. Также обращает на себя внимание систематическое неосвоение бюджетных средств и слабая бюджетная дисциплина, что подчеркивает необходимость усиления контроля и оптимизации процессов бюджетного управления. 5. Проведена оценка результатов аудита консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета, что позволило оценить динамику изменений и определить ключевые области для дальнейшего совершенствования. Основные проблемы, с которыми сталкивается Республика Казахстан в области финансового управления, включают неэффективность квазигосударственного сектора, его зависимость от государственного бюджета, слабое корпоративное управление и отсутствие стратегической взаимосвязи деятельности с общегосударственными целями. Также актуальной остается проблема информационной закрытости и необходимость повышения транспарентности бюджетного процесса, в том числе за счет автоматизации и цифровизации. 6. Разработаны рекомендации по совершенствованию аудита консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета, включая предложения по улучшению методологической базы и практики проведения аудита, что направлено на повышение его эффективности и полезности для заинтересованных сторон. Как показывает передовой зарубежный опыт, необходимым является поэтапный переход к составлению консолидированной финансовой отчетности государства, включающей государственный и квазигосударственный сектора на республиканском и местном уровне, а также Национальный фонд и внебюджетные фонды. Именно такая финансовая отчетность обеспечит целостную картину финансового положения страны. В части цифровизации в проведении аудита консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета, данный момент интегрированная автоматизированная информационная система «е-Минфин» и ИC Казначейства функционируют в полной мере и соответствуют заявленным требованиям эффективности и надежности. В то же время, Высшая аудиторская палата Республики Казахстан располагает автономной информационной системой, разработанной для автоматизации деятельности, осуществления аудиторских проверок и т.д. Несмотря на то, что текущее законодательство не предусматривает обязательной интеграции этих систем, возникает объективная необходимость в их сопряжении для обеспечения аудита консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета. Методологическая база исследования. При проведении исследования применялись общие и научные методы исследования. Методологическую основу исследования составляют фундаментальные категории, понятия и принципы современной науки в области аудита государственного сектора, общепринятая методология научных исследований. В работе использовались системно-структурный, логический, сравнительно-экономический и другие методы научного познания. В целях обоснования авторских выводов применялись определения и толкования норм Республики Казахстан в области государственного аудита, а также международный опыт. Теоретическую основу исследования составляют международный опыт, исследования специалистов в области аудита государственного сектора, а также научные концепции и теории зарубежных экономистов, содержащиеся в специальных журналах, справочниках и др. Практическая значимость исследования заключается в том, что ряд его положений может быть использован при совершенствовании стандартов и методологии в области государственного аудита. Важным результатом диссертационного исследования является возможность их использования в практической работе органов государственного аудита, в частности Высшей аудиторской палаты Республики Казахстан. Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе при преподавании курса государственного аудита. Апробация и внедрение результатов исследования (Приложение А). Основные научные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международных, республиканских и зарубежных научно-практических конференциях. Публикация результатов исследования. По теме диссертации опубликовано 5 научных работ общим объемом 3,0 п.л., в том числе 1 статья в научном журнале, входящим в базу Scopus, 3 статьи в изданиях, рекомендованных Комитетом по обеспечению качества в сфере науки и высшего образования Министерства науки и высшего образования Республики Казахстан и 1 статья в сборниках научно-практических конференций. Объем и структура диссертационного исследования отражает логическую последовательность и алгоритм поставленных задач и составляет 181 страниц, которые включают введение, три раздела, заключение, список использованных источников и приложения.
Отзыв зарубежного консультанта
Заключение комиссии по этической оценке исследований
Решение диссертационного совета
Защита диссертации: https://youtu.be/iFAhT0mtQaw?feature=shared
