В Евразийском национальном университете имени Л.Н. Гумилева состоится защита диссертации на соискание степени доктора философии (PhD) Сарсембаевой Гульмиры Бутановны на тему «Совершенствование методического обеспечения учета расходов и результатов в управлении производством зерновой продукции» по специальности «8D04103 – Учет и аудит в соответствии с международными стандартами».
Диссертация выполнена в группе образовательных программ «Финансы, учет и аудит» Казахского агротехнического исследовательского университета им. С. Сейфуллина.
Язык защиты - русский
Официальные рецензенты:
Жумабекова Гаухар Жунисовна – кандидат экономических наук, ассоциированный профессор кафедры «Экономика и финансы» НАО «Каспийский Университет технологий и инжиниринга им. Ш. Есенова». Специальность: 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям и сферам деятельности). Имеет 3 публикации в базе Scopus, индекс Хирша - 3. Научные интересы соответствуют теме исследования соискателя (г. Актау, Республика Казахстан).
Суйеубаева Салтанат Нурболсыновна - к.э.н., профессор бизнес – школы НАО «Восточно – Казахстанский технический университет имени Д. Серикбаева». Специальность: 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям и сферам деятельности). Имеет 12 публикаций в базе Scopus и Web of Science, индекс Хирша по базе Scopus – 7, индекс Хирша по базе Web of Science - 3. Научные интересы соответствуют теме исследования соискателя (г. Астана, Республика Казахстан).
Временные члены Диссертационного совета:
Концевая Станислава Ролановна - кандидат экономических наук, доцент экономического факультета Чешского университета наук в Праге (г. Прага, Чешская Республика).
Шахарова Алия Еркимбаевна - кандидат экономических наук, профессор экономического факультета, кафедры государственного аудита Евразийского национального университета имени Л. Н. Гумилева (г. Астана, Республика Казахстан).
Кудайбергенов Нурадин Айыпович - кандидат экономических наук, профессор, декан факультета международных отношений, права и бизнеса Казахского университета международных отношений и мировых языков имени Абылай хана (г. Алматы, Республика Казахстан).
Научные консультанты:
Кусайынов Талгат Аманжолович - доктор экономических наук, профессор НАО «Казахский агротехнический исследовательский университет имени С. Сейфуллина» (г. Астана, Республика Казахстан).
Вахрушина Мария Арамовна - доктор экономических наук, профессор Финансового университета при Правительстве Российской Федерации (г. Москва, Российская Федерация).
Защита состоится: 28 августа 2026 года в 10:00 часов в Евразийском национальном университете имени Л. Н. Гумилева на заседании диссертационного совета по специальности «8D041 – Бизнес и управление» по направлению подготовки кадров «8D04105 – Учет и аудит» состоится защита диссертации. Заседание диссертационного совета будет проходить в смешанном формате (офлайн и онлайн).
Ссылка: https://surl.li/ipxenc
Адрес: г. Астана, ул. Қажымұқан, дом 11, учебно-лабораторный корпус Евразийского национального университета имени Л. Н. Гумилева, аудитория 518.
Аннотация (рус.):
Цель диссертационного исследования. Разработка теоретических положений и методических рекомендаций по совершенствованию организации учета расходов и результатов хозяйственной деятельности в зерновом производстве в целях оптимизации управления агропромышленными организациями.
Задачи исследования:
- изучить влияние производственно-технологической специфики зернового хозяйства на форму и содержание организации управленческого учёта;
- провести анализ теоретических подходов к организации производственного учёта затрат в зерновом производстве Республики Казахстан с учётом российского опыта;
- разработать и обосновать классификацию затрат зернового производства, ориентированную на цели управленческого учёта;
- проанализировать современное состояние зернового производства и действующую систему учёта затрат в Костанайской области, выявить ключевые проблемы;
- разработать методические подходы к организации учёта затрат и калькулирования себестоимости в зерновом производстве;
- предложить интегрированную систему счетов и документооборота в зерновом производстве;
- разработать рекомендации по формированию специализированных бюджетов в зерновом производстве и организации контроля за их исполнением;
- предложить методические подходы к проектированию управленческой учётной политики предприятий зернового производства;
- построить модель принятия управленческих решений для многоотраслевых аграрных предприятий на основе данных управленческого учёта.
Объектом исследования выступают сельскохозяйственные организации, осуществляющие деятельность по выращиванию зерна, в том числе многопрофильные аграрные предприятия с широким спектром производственных направлений. Актуальность исследования аграрной сферы обусловлена её определяющим значением в контексте обеспечения продовольственного суверенитета страны. Аграрный сектор занимает важное место в структуре национальной экономики, обеспечивая занятость населения, развитие сельских территорий и поступление валютной выручки.
Особое место в структуре сельского хозяйства занимает зерновое производство, которое является базовой отраслью агропромышленного комплекса. Зерновые культуры, прежде всего пшеница, формируют основу продовольственного обеспечения, выступают важнейшим сырьем для перерабатывающей промышленности и занимают значительную долю в экспортной структуре страны. Высокая значимость зернового производства обусловливает необходимость повышения эффективности управления затратами и результатами в данной отрасли.
Выбор Костанайской области в качестве объекта исследования обусловлен её ведущей ролью в зерновом производстве РК. Регион характеризуется значительными посевными площадями зерновых культур, высокой степенью специализации на производстве пшеницы и существенным вкладом в формирование общереспубликанского валового сбора зерна. Природно-климатические условия области, относящиеся к зоне рискованного земледелия, предопределяют высокую вариативность урожайности, что усиливает значимость эффективного управления затратами. Кроме того, зерновое производство Костанайской области отличается высокой степенью механизации и значительными объемами материально-технических ресурсов, что формирует сложную структуру затрат и требует более детализированного и адаптированного управленческого учета.
Таким образом, выбор сельского хозяйства, в частности зернового производства Костанайской области, в качестве объекта исследования обусловлен его экономической значимостью, отраслевой спецификой и наличием проблем в организации учета затрат, что делает данную сферу актуальной для научного исследования и разработки методических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета.
Предмет исследования: организационно – экономические отношения, возникающие в процессе формирования, учета и анализа расходов и результатов деятельности в системе управления выращивания зерновых культур.
Теоретико-методологической базой исследования являются положения экономической теории, работы казахстанских и иностранных исследователей в сфере финансового и управленческого учёта, оценки производственной деятельности и аграрной экономики. В ходе исследования применялись как общенаучные, так и специальные методы познания: аналитический и синтетический подходы. Использование комплекса указанных методов позволило обеспечить научную обоснованность полученных результатов и сформулированных выводов.
Информационную основу исследования составили:
- нормативно-правовые документы РК, регулирующие сферу бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аграрной политики;
- МСФО;
- официальные статистические материалы государственных органов;
- данные финансовой и управленческой отчетности сельскохозяйственных организаций;
- результаты научных исследований отечественных и зарубежных авторов;
- информация, опубликованная в периодических изданиях и представлена в электронных информационных системах.
Гипотеза исследования состоит в предположении, что повышение качества управления зерновым производством, направленное на рост экономической эффективности и устойчивости сельскохозяйственных предприятий в современных условиях, обусловливает необходимость совершенствования методического инструментария управленческого учета затрат и результатов. Это включает развитие подходов к классификации затрат, формированию системы первичной и агрегированной управленческой информации, а также внедрение интегрированной системы учета и контроля затрат, ориентированной на задачи управленческого анализа и принятия решений.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:
систематизированы и формализованы взаимосвязи между организационно-технологическими особенностями зернового производства по шести функциональным блокам управленческого учёта;
сформирована авторская четырёхуровневая систематизация производственных расходов в зерновой отрасли, детализирующая затраты по агротехническим мероприятиям;
предложена интегрированная модель учёта и контроля затрат, включающая оригинальную систему кодирования объектов учёта и счета отклонений;
разработаны методические подходы к формированию первичной и сводной управленческой информации, адаптированные к специфике зернового производства Казахстана;
обоснована структура управленческой учётной политики зернопроизводящих предприятий с перечнем элементов и внутренних локальных актов;
разработана модель принятия управленческих решений для многоотраслевых аграрных предприятий на основе данных управленческого учёта.
На защиту выносятся следующие положения:
научное обоснование зависимости системы управленческого учёта от специфики зернопроизводства, выраженное в классификации 16 отраслевых характеристик по шести укрупнённым группам и определении их корреляции с инструментами учётной политики, методологией калькулирования себестоимости и средствами цифровой управленческой аналитики»
обоснование направлений совершенствования производственного учёта затрат в зерновом производстве Казахстана на основе сравнительного анализа нормативно-правового регулирования существующих теоретических и прикладных инструментов калькулирования производственных издержек в отечественной и российской практике, а также исследования динамики развития зернопроизводящего сектора Костанайского региона на протяжении десятилетнего периода;
разработанная многоуровневая систематизация производственных издержек зернопроизводящих предприятий, предусматривающая структурирование расходов в разрезе выращиваемых культур, полеводческих бригад (центров ответственности), зерновых полей (мест возникновения затрат) и агротехнических мероприятий, и позволяющая формировать управленческую информацию для контроля, анализа и бюджетирования на каждом уровне производственного цикла;
методические подходы к формированию первичной и сводной управленческой информации о затратах на производство зерна, включающие систему дополнительных реквизитов первичных документов для учёта затрат по агротехническим мероприятиям, регламент документооборота по видам учётных документов и систему сводных отчётов.
модель интегрированной системы учёта и контроля затрат в зерновом производстве, включающая: четырёхуровневую систему кодирования объектов учёта; аналитическую систему счетов с детализацией затрат по агротехническим мероприятиям; счета отклонений для контроля; адаптированную ABC-калькуляцию с распределением косвенных затрат по агротехническим этапам производственного цикла применительно к каждой выращиваемой культуре; модель оценки незавершённого производства на основе нормализованного относительного индекса растительности, интегрируемую в ERP-системы и обеспечивающую повышение точности определения НЗП на 13% по сравнению с нормативными методами;
методические решения по формированию отраслевых бюджетов и осуществлению мониторинга их выполнения в зернопроизводящих хозяйствах, обеспечивающие постатейную разбивку издержек в разрезе агротехнических операций, обоснование баз распределения затрат и применение метода Direct costing при составлении бюджета доходов и расходов;
рекомендации по проектированию управленческой учётной политики предприятий зернового производства, включающие её структуру по организационному, техническому и методическому аспектам с перечнем элементов и соответствующих внутренних локальных актов.
модель анализа и принятия управленческих решений на основе данных управленческого учёта затрат, адаптированная к условиям многоотраслевых сельскохозяйственных предприятий и позволяющая обосновывать плановые решения в условиях производственного риска.
Теоретическая значимость исследования заключается в развитии научных положений управленческого учета в сельском хозяйстве и расширении методических подходов к построению системы калькулирования издержек и оценки финансово-производственных результатов в зернопроизводящей отрасли. Полученные выводы и разработки обогащают и углубляют имеющиеся теоретические концепции формирования учётно-аналитической информации в интересах принятия управленческих решений на агропромышленных предприятиях и открывают перспективы для последующих научных изысканий в сфере учётного обеспечения аграрного сектора.
Прикладная ценность проведённого исследования состоит в возможности внедрения предложенных инструментов и методических разработок по выстраиванию системы управленческого учёта в целях совершенствования механизмов принятия решений на аграрных предприятиях, занимающихся производством зерновой продукции, включая многоотраслевые хозяйства. Предложенный авторский подход к классификации затрат, формированию управленческой информации, внедрению интегрированной системы учета и контроля затрат, а также разработке специализированных бюджетов и управленческой учетной политики могут способствовать повышению эффективности управления затратами, улучшению качества управленческих решений и росту рентабельности зернопроизводящих предприятий. Разработанная модель оптимизации производственного планирования позволяет формировать обоснованные плановые решения в агропромышленных организациях в условиях неопределённости и риска.
Основные положения и результаты диссертационного исследования прошли апробацию на международных и республиканских научно-практических конференциях, а также других научных мероприятиях, посвящённых проблемам бухгалтерского и управленческого учета, аграрной экономики и управления сельскохозяйственным производством.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 16 научных работ, из которых 3 - в изданиях, рекомендованных Комитетом по обеспечению качества в сфере науки и высшего образования РК, 1 - в международных рецензируемых журналах, индексируемых в базе данных Scopus. Остальные работы опубликованы в сборниках материалов международных и республиканских научно-практических конференций.
Выводы и рекомендации, полученные в ходе диссертационной работы, апробированы в хозяйственной деятельности аграрных организаций и интегрированы в учебный процесс при подготовке кадров по образоввательным программам «Учёт и аудит» и «Финансы». Подготовленные дидактические и методические материалы и практические решения зарегистрированы в государственном реестре прав на объекты, охраняемые авторским правом РК.
Диссертация включает введение, три раздела, заключение, список использованных источников и приложения. Работа содержит 50 таблиц, 15 рисунков и 12 приложений.
По итогам диссертационного исследования получены следующие результаты теоретического и прикладного свойства, позволяющие также сделать рекомендации практического характера:
разработаны теоретические основы управленческого учёта в зернопроизводстве с учётом специфики аграрной деятельности: сезонного характера производства, зависимости от природно-климатических условий и продолжительного производственного цикла. В отличие от общепринятых подходов к построению управленческого учёта, обоснована взаимосвязь между организационно-технологическими особенностями зернового производства и элементами системы управленческого учёта. Это позволило определить требования к построению управленческой учётной политики, структуре внутренней отчётности и аналитическим инструментам, применяемым в зерноводческих хозяйствах. Предложенная модель, включающая шесть блоков влияния, позволила систематизировать факторы, определяющие содержание управленческого учёта в зерновом производстве. Практическая значимость данного подхода заключается в возможности адаптации системы управленческого учёта к особенностям конкретного сельскохозяйственного предприятия, структуре посевных площадей и применяемым агротехнологиям;
сравнительный анализ систем производственного учёта затрат в Казахстане и России выявил, что российская практика отличается более глубокой детализацией при исчислении себестоимости зерновой продукции. Кроме того, в ней шире применяются инструменты бюджетирования и сравнительного анализа плановых и фактических показателей. Дополнительным преимуществом выступает наличие отраслевых методических документов по организации производственного учёта. В Казахстане система учёта затрат в зерновом производстве в большей степени формируется на уровне внутренних регламентов предприятий. Отсутствие единых отраслевых методических подходов снижает сопоставимость информации между хозяйствами и ограничивает аналитические возможности управленческого учёта. В этой связи использование отдельных элементов российской практики - прежде всего в части бюджетирования, детализации затрат по агротехническим операциям и организации внутренней отчётности - может способствовать повышению качества управленческих решений на зернопроизводящих предприятиях Казахстана;
- предложена усовершенствованная классификация затрат в зерновом производстве, ориентированная на потребности управленческого учёта и принятие управленческих решений. В рамках исследования расходы классифицированы в разрезе видов производств, центров ответственности, мест концентрации затрат, технологических операций, культур и статей калькуляции. Предложенный подход обеспечивает более глубокую детализацию затрат - от конкретного ресурса до отдельного поля и технологической операции. Это особенно важно для зернового производства, где существенная часть расходов формируется на разных этапах производственного цикла и зависит от особенностей агротехнологии. Разработанная классификация позволяет не только формировать информацию о себестоимости продукции, но и анализировать эффективность отдельных технологических операций, контролировать затраты по подразделениям и использовать полученные данные в системе бюджетирования и внутреннего контроля;
- анализ современного состояния зернового производства и действующей системы учёта затрат в Костанайской области за 2015–2025 гг. подтвердил устойчивую специализацию региона на производстве пшеницы при высокой вариативности урожайности и значительной зависимости результатов деятельности хозяйств от погодных условий. Исследование показало, что действующая практика учёта затрат на многих зернопроизводящих предприятиях сохраняет преимущественно контрольный характер и ориентирована главным образом на фиксацию фактических затрат. При этом аналитические возможности системы используются ограниченно. Наиболее распространёнными проблемами остаются недостаточная детализация затрат по агротехническим мероприятиям, отсутствие полноценной системы бюджетирования, ограниченность аналитических возможностей первичной документации и несформированность управленческой учётной политики;
- обоснованы методические подходы к выстраиванию учёта производственных издержек и калькулирования себестоимости зерновой продукции, включающие адаптированную ABC-калькуляцию с распределением косвенных затрат по пяти агротехническим этапам и модель оценки незавершённого производства на основе индекса Normalized difference vegetation index. Использование ABC-калькуляции повысило точность распределения косвенных расходов между культурами и технологическими операциями: апробация на данных ТОО «Кубековское» показала, что корректное перераспределение затрат на хранение изменяет себестоимость пшеницы на 3-4 тыс. тг/т. Апробация Normalized difference vegetation index - модели на материалах ПТК «Содружество» показала повышение точности определения НЗП на 13% по сравнению с нормативными методами - в засушливый 2023 год нормативный метод завышал НЗП на 13%, что приводило к занижению себестоимости готовой продукции в промежуточной отчётности. Совокупный экономический эффект от внедрения предложенных инструментов составляет 114-162 млн тенге в год для хозяйств площадью около 10 тыс. га и 300-480 млн тенге для сельскохозяйственного предприятия площадью 60 тыс. га;
- разработаны методические рекомендации по формированию первичной и сводной управленческой информации о затратах на производство зерновой продукции. Предложено дополнение действующих форм первичной документации специальными реквизитами в соответствии с авторской классификацией затрат, а также схемы документооборота с детализацией затрат по агротехническим мероприятиям. Предложенные рекомендации позволяют учитывать затраты не только в целом по зерновой культуре, но и по каждому этапу её возделывания - подготовке почвы, посеву, уходу за посевами и уборке урожая. Это повышает оперативность формирования управленческой информации и создаёт основу для более точного контроля затрат по центрам ответственности. Кроме того, разработана модель интегрированной системы счетов управленческого учёта, включающая четырёхуровневую систему кодирования объектов учёта, аналитические субсчета к счетам раздела 8 и специальные счета отклонений для нормативного контроля. Предложенная система может использоваться в рамках действующего Типового плана счетов Республики Казахстан без внесения изменений в нормативную базу;
- подготовлены рекомендации по разработке отраслевых бюджетов в зерновом производстве и организации мониторинга их выполнения. Основу построения бюджетов составляет предложенная автором группировка объектов учёта по агротехническим операциям, центрам ответственности, точкам образования затрат и видам продукции. Бюджет доходов и расходов сформирован с использованием метода Direct costing. Апробация разработанных рекомендаций на материалах ТОО «Дархан-Жер» подтвердила их практическую применимость: плановый маржинальный доход составил 44 706 623 тенге, рентабельность продаж - 27,8%, запас финансовой прочности - 86,8%, точка безубыточности - 2 914 центнера. Разработанный подход способствует повышению точности планирования издержек и более тесной интеграции системы бюджетирования с управленческим учётом;
- разработаны методические подходы к проектированию управленческой учётной политики предприятий зернового производства. Предложена её структура по трём взаимосвязанным аспектам - организационному, техническому и методическому - с выделением соответствующих элементов и внутренних локальных документов. Установлено, что для зерновых хозяйств управленческая учётная политика должна выполнять не только регламентирующую, но и аналитическую функцию. От качества её построения зависит полнота управленческой информации, эффективность внутреннего контроля и возможность оперативного анализа затрат в период производственного сезона. Предложенные рекомендации позволяют адаптировать систему управленческого учёта к отраслевой специфике зернового производства, повысить прозрачность формирования себестоимости продукции и улучшить качество управленческих решений;
разработана вероятностная риск-модель оптимизации производственной структуры многоотраслевых аграрных предприятий на основе данных управленческого учёта. Модель позволяет увеличить ожидаемый маржинальный доход при заданном уровне риска с учётом различных климатических и рыночных сценариев. Апробация на материалах ТОО «Петерфельд-Агро» показала, что оптимальный плановый маржинальный доход составляет от 712 585 до 1 748 962 тыс. тенге в зависимости от допустимого уровня риска и наличия субсидирования. Учёт субсидий в модели увеличивает маржинальный доход на 12,9-54,5%. Снижение допустимого уровня риска приводит к изменению структуры производства - от более доходных, но нестабильных товарных культур к кормопроизводству и животноводству: площадь пшеницы при переходе от максимального к минимальному уровню риска сокращается с 4 348 га до нуля. Эффективность использования риск-модели напрямую зависит от качества исходной управленческой информации, что обусловливает необходимость формирования непрерывной базы производственно-экономических показателей как минимум за пятилетний период.
Отзыв зарубежного консультанта
