«6D052100 - Мемлекеттік аудит» мамандығы бойынша философия докторы (PhD) дәрежесін алу үшін Алиева Айнур Омирбековна диссертациясын қорғауы
Л.Н. Гумилев атындағы Еуразия ұлттық университетінде философия докторы (PhD) дәрежесін алу үшін Алиева Айнур Омирбековна «6D052100 – Мемлекеттік аудит» мамандығы бойынша «Республикалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептілігінің мемлекеттік аудиті: теориясы және әдіснамасы» тақырыбында диссертациясы қорғалады.
Диссертация Л.Н.Гумилев атындағы Еуразия ұлттық университетінің «Мемлекеттік аудит» кафедрасында орындалды.
Қорғау тілі - орыс тілінде
Ресми рецензенттер:
Диссертациялық кеңестің уақытша мүшелері:
Ғылыми кеңесшілері:
Шахарова Алия Еркимбаевна – э.ғ.к., Л.Н. Гумилев атындағы ЕҰУ «Мемлекеттік аудит» кафедрасының доценті, профессорының м.а. (Астана қ., Қазақстан Республикасы)
Никифирова Елена Владимировна – экономика ғылымдарының докторы, Ресей Федерациясы Үкіметі жанындағы Қаржы университетінің Экономика және қаржы кафедрасының профессоры (Санкт-Петербургтік филиал., Ресей Федерациясы)
Қорғау 2024 жылғы 26 маусым, сағат 14:00 Л.Н. Гумилев атындағы Еуразия ұлттық университетінің «6D052100 – Мемлекеттік аудит» мамандығы бойынша «8D041 – Бизнес және басқару» кадрларды даярлау бағыты бойынша диссертациялық кеңесте өтеді. Диссертациялық кеңес мәжілісі онлайн форматта өткізіледі деп жоспарлануда.
Сілтемесі: http://surl.li/pizvb
Мекен-жайы: Астана қ., Қ. Сәтбаев көшесі, 2, Бас ғимарат, Мәжіліс залы (№302 ауд.).
Аңдатпа (қаз.): Алиева Айнур Омирбековнаның 6D052100 – «Мемлекеттік аудит» мамандығы бойынша философия докторы (PhD) дәрежесін алуға ұсынылған «Республикалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептілігінің мемлекеттік аудиті: теория және әдіснамасы» диссертациялық жұмысының АҢДАТПАСЫ Зерттеу тақырыбының өзектілігі. «Мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 12-бабының 3-тармағына сәйкес Жоғары аудит палатасы республикалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептілігіне аудит жүргізеді, Қазақстан Республикасының Ұлттық Банкін қоспағанда, бюджеттік бағдарламалар әкімшілерінің және мемлекеттік мекемелердің қаржылық есептілігіне аудит жүргізеді. Қазіргі қоғамда мемлекеттік аудиттің маңызы үнемі артып келеді. Тиімді мемлекеттік аудит мемлекет дамуының әлеуметтік-экономикалық мәселелерін шешуге бюджет қаражатын ұтымды пайдалануға үлкен әсер етеді. Мемлекеттiк аудит пен қаржылық бақылау, әсіресе, қаражатты ұтымды және тиiмдi пайдалану, сондай-ақ азаматтар-салық төлеушiлердi бұл қаражаттардың қалай және не үшiн жұмсалғаны туралы шынайы ақпаратпен қамтамасыз ету қажеттiлiгi туындаған кезде ерекше қажеттi болып отыр. Сонымен бірге, мемлекеттік аудиттің көптеген теориялық және практикалық мәселелерінің шешілмеуі ұзақ мерзімді перспективада экономикалық өсу мен әлеуметтік прогрестің белгілі бір шектеушісі ретінде әрекет ететінін атап өткен жөн. Тақырыптың өзектілігі Мемлекет басшысы Қасым-Жомарт Тоқаевтың 2024-2026 жылдарға арналған республикалық бюджет жобасына арналған сөйлеген сөзінің контексінде ерекше атап өтіледі [2]. Осы іс-шара барысында президент Үкіметке бюджеттік процеске бақылауды күшейтуді тапсырды, теңдестірілген макроэкономикалық саясаттың, мемлекеттің әлеуметтік міндеттемелерін сақтаудың, жоспарланған жобаларды толыққанды қаржыландырудың, экономиканың нақты секторын қолдаудың және қорғаныс және құқық қорғау жүйелерінің тиімділігінің маңыздылығын атап өтті, бұл ашықтықты қамтамасыз ету үшін мемлекеттік аудит саласындағы озық теориялық тәсілдер мен әдіснамаларды әзірлеу мен қолданудың аса маңызды қажеттігін атап өтті, мемлекеттік қаражатты жұмсаудың жауапкершілігі мен тиімділігі. «Мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау туралы» Қазақстан Республикасының Заңына сәйкес қаржылық есептілік аудиті қаржылық есептіліктің дұрыстығын, негізділігін, мемлекеттік аудит объектісінің бухгалтерлік және қаржылық жағдайын бағалау болып табылады. Бұл зерттеудің өзектілігі мен маңыздылығы бірқатар факторларға байланысты: Біріншіден, республикалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептілігінің аудитін, бюджеттік бағдарламалар әкімшілерінің және мемлекеттік мекемелердің қаржылық есептілігінің аудитін жүргізетін институт ретінде Жоғарғы аудиторлар палатасы қызметінің негіздерін зерделеу; қазіргі қоғамдастықтағы мемлекеттік аудиттің рөлін және оның бюджет процесін жетілдіруге әсерін көрсетеді. Екіншіден, мемлекеттік мекемелердің, бюджеттік бағдарламалар әкімшілерінің, республикалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептілігіне аудиттің пайда болу алғышарттарын, принциптерін, ұйымдастырылуы мен әдістерін талдау ғылыми және практикалық, оның ішінде мемлекеттік аудитті жетілдіру мақсатында қызығушылық тудырады. Қазақстан Республикасының мемлекеттік аудит органдары үшін диссертацияда көрсетілген және дүниежүзі бойынша ЖАҰ қолданатын халықаралық INTOSAI стандарттары өзекті болды. Мемлекеттік мекемелердің, бюджеттік бағдарламалар әкімшілерінің, республикалық бюджеттің және т.б. шоғырландырылған қаржылық есептілігіне аудит жүргізудің құқықтық негіздерін зерттеу нәтижелері Қазақстан Республикасының Жоғары мемлекеттік аудит органы және сыртқы мемлекеттік аудит жүргізу саласындағы уәкілетті орган ретіндегі ЖАП қызметіндегі шындықтарды ескере отырып пайдаланылуы мүмкін. Тақырыптың ғылыми даму дәрежесі. Бұл зерттеудің теориялық негізін отандық және шетелдік ғалымдардың мемлекеттік сектордың қаржылық есептілігіне аудит жүргізу әдістемесін зерттейтін еңбектері, сондай-ақ осындай зерттеудің негізіне алынған нормативтік құқықтық актілер құрайды. Еңбектері шоғырландырылған қаржылық есептілік және мемлекеттік сектор аудиті мәселелерін көрсететін шетелдік ғалымдар арасында Círstea A., Бисогно М., Сантис С., Томмасетти А., Ван Хельден Ж., Рейхард Ч., Георгиоу Д., Оуласвирта Л., Ваккер, Ж., Хейлд Д., Георгиоу Г., Брюска И., Монтесинос В. және т.б. Диссертация тақырыбын ескере отырып, Жоғары аудит палатасы аудиторларының жұмыстары мен есептері аса қызығушылық тудырады. Мемлекеттік сектордың қаржылық есептілігі аудитінің мәселелері А.Б. Зейнелгабдин, Н. К. Кучукова, Д. Нұрхалиеваның М., Бейсенова Л.З., Сембиева Л. М., Алибекова Б. А., Шахарова А. Е., Нұрмұхаметова Н. Н., Жаныбаева З. және басқа авторлар еңбектерінде зерттелді. Айта кетерлік, мемлекеттік сектордың қаржылық есептілігі аудитінің негіздерін жетілдіру мәселелері әлі де тиісті қамтылмаған. Мемлекеттік сектордың қаржылық есептілігінің аудитіне байланысты проблемалардың түрлі аспектілері жетекші елдердің, KPMG, Deloitte, Ernst &Young және PwC жетекші аудиторлық компанияларының, сондай-ақ түрлі экономикалық ұйымдар мен қаржы институттарының, атап айтқанда экономикалық ынтымақтастық және даму ұйымының, Халықаралық валюта қоры мен Дүниежүзілік банктің талдау шолулары мен сараптамалық бағаларында қамтылған. Сонымен қатар, отандық әдебиетте республикалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептілігі аудитінің теориялық, әдіснамалық және әдіснамалық негіздерін зерттеуге арналған ғылыми еңбектердің саны аз. Осылайша, қазiргi уақытта қазақстандық экономика ғылымында республикалық бюджеттiң шоғырландырылған қаржылық есептiлiгiне аудит жүргiзудiң теориялық және әдiснамалық негiздерiн ашатын бiртұтас және жалпы қабылданған тұжырымдама жоқ. Зерттеудің мақсаты мен міндеттері. Зерттеудің мақсаты республикалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептілігі аудитін жетілдіру бойынша теориялық және әдістемелік ұсынымдарды зерделеу және әзірлеу болып табылады. Мақсатқа қол жеткізу мынадай міндеттерді шешуді көздейді: республикалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептілігінің аудитін түсінудің қазіргі заманғы тәсілдерін қорытуға; республикалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептілігінің аудитін әдіснамалық қамтамасыз етуді талдау және жүйелеу; шоғырландырылған қаржылық есептіліктің мемлекеттік аудитіндегі шетелдік тәжірибені зерделеу; Қазақстан Республикасы республикалық бюджетiнiң қазiргi жай-күйiне талдау жасау; негізгі проблемаларды және оларды шешу бағыттарын анықтау мақсатында республикалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептілігі аудитінің нәтижелерін бағалау; Республикалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептілігінің аудитін ұйымдастыру және жүргізу бойынша ұсынымдар әзірлеу. Зерттеу объектісі болып Қазақстан Республикасы Жоғары аудит палатасының республикалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептілігіне аудит жүргізу саласындағы қызметі табылады. Зерттеудің пәні республикалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептілігі аудитінің теориялық, әдіснамалық және практикалық аспектілерінің жиынтығы болып табылады. Зерттеулердің теориялық және әдіснамалық негізі қазіргі заманғы экономикалық ғылымның іргелі ережелері болып табылады. Жұмыста жетекші шетелдік және қазақстандық экономистердің еңбектері кеңінен қолданылады, олар бюджет жүйесінің даму заңдылықтарын ашып, республикалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептілігіне аудит жүргізеді. Қазақстан Республикасы Қаржы министрлiгiнен Қазақстан Республикасы Жоғары аудит палатасының материалдары, сондай-ақ мерзiмдi баспасөз басылымдарының материалдары пайдаланылды. Зерттеудiң ғылыми жаңалығы республикалық бюджеттiң атқарылуы туралы шоғырландырылған қаржылық есептiлiктiң аудитiнiң теориясы мен әдiстемесiн жетiлдiру жөнiндегi ғылыми негiзделген ұсынымдар әзiрлеуде жатыр. Қорғауға жататын негізгі ережелер: 1. Тұжырымдамалық аппарат нақтыланады және республикалық бюджеттің атқарылуы туралы шоғырландырылған қаржылық есептілік аудитінің анықтамасын авторлық түсіндіру келтіріледі, ол аудиттің мәнін тереңірек түсінуді қамтамасыз етеді және осы саладағы зерттеулердің теориялық негіздерін жақсартады. Біздің ойымызша, «Республикалық бюджеттің атқарылуы туралы шоғырландырылған қаржылық есептілік – бұл есепті күнгі жағдай бойынша департаменттің және республикалық бюджеттік бағдарламалар әкімшілерінің бірыңғай қаржылық есебі ретінде ұсынылған таза активтердің, міндеттемелердің, кірістер мен шығыстардың қаржылық жағдайы, қозғалысы және нәтижелері туралы ақпарат, ал «шоғырландырылған қаржылық есептілік аудиті» ұғымы бойынша біз сенімділікті, толықтықты және жеткіліктілікті талдау мен бағалауды білдіреміз оның IPSAS-қа сәйкестігін, сондай-ақ қолданыстағы нормативтік құқықтық актілер мен заңнамаға сәйкестігін растау мақсатында ұсынылатын ақпарат. 2. Нормативтiк құқықтық актiлердi егжей-тегжейлi бағалай отырып, республикалық бюджеттiң шоғырландырылған қаржылық есептiлiгiне аудит жүргiзу әдiстемесiне талдау жүргiзiледi және әдiстемеде бар проблемаларды анықтау жүргiзiледi. Мемлекеттiк сектордың шоғырландырылған қаржылық есептiлiгi аудитiн құқықтық реттеудi талдау нақты айқындалған және бiрыңғай әдiстеменiң жоқтығын көрсеттi, бұл қолданыстағы нормативтiк құжаттарды пысықтау және мемлекеттiк сектордың ерекшелiктерi мен халықаралық практиканы ескере отырып аудит стандарттарын әзiрлеу қажеттiгiне алып келедi. Әдістемедегі белгісіздік аудит рәсімдерінің сапасына әсер етеді және аудит нәтижелеріне деген сенімді төмендетуі мүмкін, бұл өз кезегінде заңнамалық базаны нығайтуға және жиынтық есептілік саласындағы аудиторлардың құзыреттілігін арттыруға қосымша күш салуды талап етеді. 3. Қазақстан Республикасының нормативтiк құқықтық актiлерiне сәйкес талдау негiзiнде республикалық бюджеттiң шоғырландырылған қаржылық есептiлiгiне аудит жүргiзудiң әдiснамалық тәсiлi жүйелендiрiлген, бұл аудит процесiн бiрiздендiруге және оның тиiмдiлiгiн арттыруға мүмкiндiк жасайды. 4. Республикалық бюджеттiң қазiргi жай-күйiн талдау оның әлсiз жақтарын анықтаумен жүргiзiледi, бұл оларды жою жөнiндегi күш-жiгердi жұмсауға мүмкiндiк туғызады және бюджеттi басқаруды оңтайландыруға ықпал етедi. Негiзгi қорытынды салықтық әкiмшiлiктi жетiлдiру және экономиканы әртараптандыруға талпыныс жасау есебiнен бюджет кiрiстерiн ұлғайту жөнiндегi елеулi күш-жiгерге қарамастан, Қазақстан қаржылық тұрақтылық пен экономикалық өсу үшiн елеулi кедергiлермен бетпе-бет келуде. Өндірістің баяу кеңеюі және қайта өңдеудің кейінгі сатыларының дамуы, тиімді сұраныстың төмен деңгейі, келіп түсетін ресурстарға бағаның жоғарылығы, сондай-ақ кірістіліктің жеткіліксіздігі салдарынан өңдеуші секторға инвестициялар тарту мүмкіндіктерінің шектеулілігі салдарынан кірістің өсу әлеуетін тежеу – осының бәрі терең құрылымдық проблемаларды білдіреді. Сондай-ақ бюджеттiк қаражатты үнемi игермеуге және бюджеттiк тәртiптiң әлсiздiгiне назар аударылады, бұл бюджеттi басқару процестерiн бақылауды күшейту және оңтайландыру қажеттiлiгiне баса назар аударады. 5. Республикалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептілігі аудитінің нәтижелері бағаланды, бұл өзгерістердің серпінін бағалауға және одан әрі жетілдірудің негізгі бағыттарын анықтауға мүмкіндік берді. Қаржылық басқару саласындағы Қазақстан Республикасының алдында тұрған негiзгi мiндеттерге квазимемлекеттiк сектордың тиiмсiздiгi, оның мемлекеттiк бюджетке тәуелдiлiгi, корпоративтiк басқарудың әлсiздiгi және iс-шаралар мен ұлттық мiндеттер арасындағы стратегиялық байланыстардың болмауы жатады. Ақпараттық құпия проблемасы және бюджет процесiнiң, оның iшiнде автоматтандыру және цифрландыру есебiнен ашықтығын арттыру қажеттiлiгi де өзектi болып қалуда. 6. Республикалық бюджеттiң шоғырландырылған қаржылық есептiлiгiнiң аудитiн жетiлдiру жөнiнде ұсынымдар әзiрлендi, оның iшiнде оның тиiмдiлiгi мен мүдделi тараптар үшiн пайдалылығын арттыруға бағытталған аудиттiң әдiстемелiк негiзi мен практикасын жетiлдiру жөнiндегi ұсыныстар әзiрлендi. Үздік шетелдік тәжірибе көрсетіп отырғандай, мемлекеттің, оның ішінде республикалық және жергілікті деңгейдегі мемлекеттік және квазимемлекеттік секторлардың, сондай-ақ Ұлттық қордың және бюджеттен тыс қорлардың шоғырландырылған қаржылық есептілігін дайындауға кезең-кезеңімен көшу қажет. Дәл осындай қаржылық есептілік елдің қаржылық жағдайы туралы біртұтас көрініс береді. Республикалық бюджеттiң шоғырландырылған қаржылық есептiлiгiн тексеру кезiнде цифрландыру бөлiгiнде қазiр «е-Қаржыминi"» интеграцияланған автоматтандырылған ақпараттық жүйесi мен Қазынашылықтың ақпараттық жүйесi толық жұмыс iстеуде және мәлiмделген тиiмдiлiк пен сенiмдiлiк талаптарына сәйкес келедi. Бұл ретте Қазақстан Республикасының Жоғары аудит палатасында қызметтi автоматтандыру, аудит жүргiзу және т.б. үшiн әзiрленген дербес ақпараттық жүйе жұмыс iстеуде, Қолданылып жүрген заңдарда осы жүйелердi мiндеттi түрде интеграциялау көзделмегенiне қарамастан, республикалық бюджеттiң шоғырландырылған қаржылық есептiлiгiне аудит жүргiзудi қамтамасыз ету үшiн оларды бiрiктiрудiң объективтi қажеттiлiгi туындайды. Зерттеудің әдіснамалық базасы. Зерттеу әдіснамасы мемлекеттік сектор аудиті саласындағы қазіргі ғылымның іргелі категорияларына, ұғымдары мен принциптеріне, ғылыми зерттеулердің жалпы қабылданған әдістемесіне негізделеді. Автордың тұжырымдарын негіздеу мақсатында мемлекеттік аудит саласындағы Қазақстан Республикасының нормаларын, сондай-ақ халықаралық тәжірибені айқындау және түсіндіру пайдаланылды. Зерттеудің теориялық негізін халықаралық тәжірибе, мемлекеттік сектор аудиті саласындағы мамандардың зерттеулері, сондай-ақ арнайы журналдарда, анықтамалық кітаптарда, т.б. қамтылған шетелдік экономистердің ғылыми ұғымдары мен теориялары құрайды. Практикалық маңыздылығы оның бірқатар ережелері саладағы стандарттар мен әдіснамаларды жетілдіру үшін пайдаланылуы мүмкін государственного Аудит жүргізу. Диссертациялық зерттеулердiң маңызды нәтижесi оларды мемлекеттiк аудит органдарының, атап айтқанда Қазақстан Республикасының Жоғары аудит палатасының практикалық жұмысында пайдалану мүмкiндiгi болып табылады. Диссертация материалдары мемлекеттік аудит курсын оқыту кезінде оқу процесінде пайдаланылуы мүмкін. Зерттеулердің нәтижелерін апробациялау және енгізу. Диссертациялық зерттеулердің негізгі ғылыми ережелері мен нәтижелері халықаралық, республикалық және шетелдік ғылыми-практикалық конференцияларда баяндалып, талқыланды. Диссертациялық зерттеудің жеке ғылыми нәтижелері Диссертация тақырыбы бойынша жалпы көлемі 3,0 баспа табақтары бар 5 ғылыми еңбек, оның ішінде Скопус дерекқорына енгізілген ғылыми журналда 1 мақала, Қазақстан Республикасы Ғылым және жоғары білім министрлігінің Ғылым және жоғары білім беру саласындағы сапаны қамтамасыз ету комитеті ұсынған басылымдарда 3 мақала және ғылыми-практикалық конференциялар жинақтарында 1 мақала жарияланды. Диссертациялық зерттеудің көлемі мен құрылымы тапсырмалардың логикалық реттілігі мен алгоритмін көрсетеді және кіріспе, үш бөлім, қорытынды, пайдаланылған дереккөздер тізімі мен қосымшаларды қамтитын 181 бетті құрайды.
Зерттеулерді этикалық бағалау жөніндегі комиссияның қорытындысы
Диссертациялық кеңестің шешімі
Диссертация қорғауының бейнежазбасы: https://youtu.be/iFAhT0mtQaw?feature=shared
